Odwrotne obciążenie
Sprzedaż towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT podlega specyficznym zasadom opodatkowania. W sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży są te towary, obowiązek rozliczenia VAT zasadniczo przenoszony jest na ich nabywcę. Podobna zasada będzie obowiązywała także od 1 lipca 2015r., jednak odwrotne obciążenie będzie miało zastosowanie tylko w przypadku gdy nabywca będzie czynnym podatnikiem VAT.
Ponadto ustawodawca powiększył katalog towarów objętych odwrotnym obciążeniem m.in. o: złoto, aluminium, ołów, cynk, cynę, nikiel o określonych parametrach oraz telefony komórkowe, tablety, notebooki, laptopy oraz konsole do gier wideo. W przypadku telefonów komórkowych tabletów, notebooków, laptopów oraz konsoli do gier wideo. Mechanizm odwrotnego obciążenia będzie miał zastosowanie tylko w przypadku gdy łączna wartość netto tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekroczy kwotę 20.000zł.
Przez „jednolitą gospodarczo transakcję" będzie się rozumiało transakcję obejmującą umowę, bez względu na to, ile dostaw będzie realizowanych w ramach tej umowy, ile będzie odrębnych zamówień i wystawionych faktur. Za taką transakcję będzie się również uznawało transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki na jakich zostanie ona zrealizowana, będą odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie z elektroniką. Na limit dostaw warunkujących objęcie elektroniki mechanizmem odwrotnego obciążenia (20.000zł) będą składać się jedynie dostawy dokonane od 1 lipca 2015r. Pomimo zawarcia umowy przed tą datą.
Do ustawy zostały wprowadzone także przepisy zabezpieczające sprzedawcę elektroniki, który nie rozliczył VAT od dokonanej transakcji, bowiem zastosował do tej dostawy mechanizm odwrotnego obciążenia gdyż został wprowadzony w błąd przez ich nabywcę.
W takim przypadku sprzedawca nie będzie musiał rozliczać VAT od dokonanej transakcji jeżeli podejmie wszelkie niezbędne środki w celu rzetelnego rozliczenia podatku od tej dostawy, nawet gdy po jej dokonaniu ustali, że wskutek działania nabywcy nie były spełnione przesłanki do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia, o którym to działaniu sprzedawca , przy zachowaniu należytej staranności, nie wiedział lub nie mógł wiedzieć. W takiej sytuacji VAT będzie musiał rozliczyć nabywca (nowy art. 108 ust. 4 ustawy o VAT). Powyższe będzie miało zastosowanie jeżeli zapłata należności z tytułu dostawy towarów nastąpi z rachunku płatniczego nabywcy, w tym także przy użyciu karty płatniczej lub podobnego instrumentu, o ile umożliwią one dokonującemu dostawy towarów identyfikację składającego zlecenie płatnicze.
Od 1 lipca 2015r. Ministerstwo Finansów uruchomi na Portalu Podatkowym w części ogólnodostępnej nową usługę „Sprawdź status podmiotu VAT". Po wpisaniu NIP otrzymamy informację czy podmiot posługujący się tym numerem jest w ogóle podatnikiem VAT-u, a dodatkowo czy jest podatnikiem VAT czynnym czy zwolnionym.
Przepisy przejściowe
W sytuacji gdy dostawa towarów jest rozliczana w ramach odwrotnego obciążenia, to także zaliczka otrzymana na poczet tej dostawy jest opodatkowana w ten sam sposób. W art. 3 ustawy nowelizacyjnej ustawodawca wskazuje, który podmiot i w jakich przypadkach ma rozliczyć podatek VAT.
Informacje podsumowujące
Nowe przepisy wprowadzają także obowiązek składania informacji podsumowujących przez podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług rozliczanych w ramach odwrotnego obciążenia, tzw. informacje podsumowujące w obrocie krajowym (VAT-27).
Informacje te będą składane za okresy rozliczeniowe, w których powstanie obowiązek podatkowy, w terminach przewidzianych dla złożenia przez podatnika deklaracji podatkowych, tj. do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu/kwartale, którego ta informacja dotyczyła.
Ulga na złe długi
Obecnie obowiązujące przepisy dotyczące ulgi nie przewidują możliwości skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi w przypadku gdy, dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Przy czym dłużnik w takiej sytuacji ma obowiązek dokonania korekty.
Od 1 lipca 2015r. w przypadku gdy dłużnik będzie pozostawał na koniec miesiąca w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze, w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, wyłączony zostanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego.
Od 1 lipca 2015r. zostaną także uchylone przepisy dotyczące braku możliwości skorzystania z ulgi na złe długi przez podatnika w przypadku istnienia pomiędzy nim, a dłużnikiem powiązań o charakterze rodzinnym, kapitałowym, majątkowym.
Obrót towarami wrażliwymi
Pojecie „towary wrażliwe" używane jest przy określaniu towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy op VAT. Od 1 lipca 2015r., katalog tych towarów będzie zmieniony. Wyłączone z niego zostanie złoto w postaci surowca lub półproduktu o konkretnych parametrach, z jednoczesnym objęciem tych towarów mechanizmem odwrotnego obciążenia. Do katalogu tego dodane zostanie m.in. srebro i platyna w postaci surowca lub półproduktu, a także aparaty fotograficzne, cyfrowe i kamery cyfrowe.
Podatnik, na rzecz którego dokonano dostawy towaru wrażliwego, odpowiada, co do zasady, solidarnie wraz ze sprzedawcą za jego zaległości podatkowe w części VAT proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na jego rzecz. Przypadki gdy nabywca nie odpowiada solidarnie ze sprzedawcą za jego zaległości określone zostały w art. 105a ust. 3 ustawy o VAT, np. gdy sprzedawca wniósł kaucję gwarancyjną. Od 1 lipca 2015r. kwotowe limity kaucji gwarancyjnej będą zróżnicowane:
- w przypadku podatników dostarczających paliwa, oleje opałowe, oleje smarowe minimalna kaucja zostanie podniesiona do 1 000 000zł., zaś maksymalna do 10 000 000zł.
- w przypadku podatników dostarczających pozostałe towary wymienione w załączniku nr 13 do ustawy o VAT wysokość kaucji gwarancyjnej pozostaje na obecnym poziomie i wynosi od 200 000zł. do 3 000 000zł.
Podstawa prawna:
- ustawa z dnia 9 kwietnia 2015r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015r., poz. 605),
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 czerwca 2015r. w sprawie wzoru wniosku w sprawie kaucji gwarancyjnej (Dz.U. z 2015r., poz. 815),
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 czerwca 2015r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym (Dz.U. z 2015r., poz. 849).
